Взаимозависимыми в целях налогообложения в соответствии с положениями Налогового Кодекса, признаются лица, если особенности отношений между ними могут оказывать влияние:
на условия, результаты сделок, совершаемых этими лицами;
экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.
При определении взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц.
Для этого анализируются заключенные между ними соглашением и другие возможности одного лица влиять на решения, принимаемые другими лицами.
При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами.
Если лица взаимозависимы, то к сделкам между ними могут быть применены особые правила налогового контроля цен сделок.
Кто признается взаимозависимыми лицами
Согласно Налоговому кодексу РФ, взаимозависимыми лицами признаются:
1. Организации
1.1 Если одна организация прямо или косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25%.
1.2 Если одно и то же лицо прямо или косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25%.
1.3 Если в организациях по решению одного и того же физического лица совместно с его взаимозависимыми лицами - супругом или супругой, родителями (в том числе усыновителями), детьми (в том числе усыновленными), полнородными и не полнородными братьями и сестрами, опекунами (попечителями), подопечными, назначены или избраны:
единоличные исполнительные органы организаций;
либо не менее 50 % состава коллегиального исполнительного органа;
1.4. Если в организациях одни и те же физические лица совместно с его взаимозависимыми лицами - супругом или супругой, родителями (в том числе усыновителями), детьми (в том числе усыновленными), полнородными и не полнородными братьями и сестрами, опекунами (попечителями), подопечными, составляют более 50%:
состава коллегиального исполнительного органа;
совета директоров (наблюдательного совета).
1.5 Если полномочия единоличного исполнительного органа в организациях осуществляет одно и то же лицо.
2. Физическое лицо и организация
Взаимозависимые лица: подробности для бухгалтера
- Если очень хочется, то можно… или как контролирующие органы злоупотребляют правами при проверке сделок между взаимозависимыми лицами
В рамках контролируемых сделок между взаимозависимыми лицами априори не могут быть предметом... до банального проста - налогоплательщик продал взаимозависимому лицу транспортные средства по «заниженной», по... штрафами) по беспроцентным займам, выданным взаимозависимым лицам на общую сумму около 229 ... единичные, скорее наоборот. Операции с взаимозависимыми лицами для территориальных органов ФНС являются... запрет анализировать рыночность применяемых между взаимозависимыми лицами цен в рамках выездных и...
- Займ между взаимозависимыми организациями: налоговые риски
Договора беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами у организации-заимодавца появляются... проведении налоговой проверки общества, помимо взаимозависимости лиц - участников сделок, иных обстоятельств, ... предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом... предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом... договора беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами у организации-заимодавца появляются...
- Унитарным предприятиям о взаимозависимости
1 в целях Налогового кодекса взаимозависимыми лицами признаются организации в случае, если... целях применения Налогового кодекса признается взаимозависимым лицом в отношении всех трех... иным основаниям признания российских организаций взаимозависимыми лицами относится, в частности, наличие... иным» основанием признания российских организаций взаимозависимыми лицами для целей п. 5 ст... соответствующего унитарного предприятия, не признаются взаимозависимыми лицами для целей Налогового кодекса. Признание...
- Бухгалтерские и налоговые последствия изменения цены сделки
Целях налогообложения доходов (прибыли, выручки) взаимозависимых лиц, являющихся сторонами сделки, производится федеральным... относятся: сделки между взаимозависимыми лицами; иные сделки, приравненные к сделкам взаимозависимых лиц; сделки, которые... вышеперечисленных, к контролируемым сделкам между взаимозависимыми лицами, зарегистрированными в пределах РФ, причисляют... по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства...
- Споры о налоговой выгоде (Практика Верховного Суда РФ за 2018)
Согласованного, целенаправленного, формального распределения между взаимозависимыми лицами площади единого объекта недвижимого имущества... ») – Суды установили, что Налогоплательщиком с взаимозависимым лицом заключались заведомо убыточные договоры уступки... , Тонар-97461-прицеп переданы Налогоплательщиком взаимозависимому лицу - по договорам аренды транспортных средств... средства фактически участвовали в деятельности взаимозависимого лица, применяющего специальные налоговые режимы, основания...
- Дробление бизнеса без налоговых потерь
Доходы от его использования между взаимозависимыми лицами. Основная цель такого распределения... установили, что распределение имущества между взаимозависимыми лицами позволило организации находиться на УСН... документооборот и фактический порядок взаимоотношений взаимозависимых лиц указывает на то, что... проверяемого периода, а другие взаимозависимые лица продолжали самостоятельную деятельность только в... составленные между ИП и другими взаимозависимыми лицами, носят формальный характер; фактически...
- Практика Верховного Суда РФ по налоговым спорам за февраль 2017 года
Что в случаях совершения между взаимозависимыми лицами сделок, не отвечающих признакам контролируемых... выездных и камеральных проверок. Установив взаимозависимость лиц, участвующих в сделке и учитывая... используемого в деятельности имущества на взаимозависимых лиц, применяющих упрощенную систему налогообложения, с...
- Могут ли взаимозависимые юридические лица продавать товар друг другу по его себестоимости?
Субъектами, подразделяются на сделки между взаимозависимыми лицами и сделки между лицами, не... отношении не всех сделок между взаимозависимыми лицами, а только в отношении контролируемых... связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами исключительно ФНС России. Территориальные налоговые... ; проверка цен в сделках между взаимозависимыми лицами, которые не признаются контролируемыми в... в случаях совершения сделок между взаимозависимыми лицами, не отвечающих признакам контролируемых, в...
- Прецедент: налоговые инспекции не вправе проверять рыночность сделки
Она приравнена к сделке между взаимозависимыми лицами (например, торговля биржевыми товарами); - сумма... , что контроль за сделками между взаимозависимыми лицами постоянно ужесточается. Налоговики совершенствуют методы...
- «Повязаны налогами»: как избежать обвинений по пп.2 п.2 ст.45 НК РФ?
Ситуация. Выездная проверка вот-вот нагрянет. Вам есть, что скрывать: «проблемные места» по НДС, налогу на прибыль, «серые» связи… Расплата за не совсем удачную «оптимизацию налогов» в прошлом уже приближается. Что делать? Вас озаряет популярное решение: вы решаетесь на перевод деятельности/активов в другую компанию. А вдруг прокатит? И здесь, только ленивый налоговик не нароет доказательств взаимозависимости и не начислит вашей «компании-спасительнице» по полной программе. Но, может быть, ...
- Наиболее частые нарушения выявляемые ФНС
Схемы дробления бизнеса с использованием взаимозависимых лиц. (Определение Конституционного Суда Российской... схемы дробления бизнеса с использованием взаимозависимых лиц. (Определение Конституционного Суда Российской... путем формального деления площадей между взаимозависимыми лицами. (Определение Верховного Суда Российской... используемого в деятельности имущества на взаимозависимых лиц, применяющих упрощенную систему налогообложения. (...
- Искусственное «дробление» бизнеса как недопустимый способ минимизации налогообложения
В последние годы заметно усилился контроль налоговых органов за так называемым «дроблением» бизнеса как способом минимизации налогообложения. Нередко по результатам такого контроля налоговые органы фиксируют недобросовестность, «искусственность» в действиях налогоплательщиков, что заканчивается крупными доначислениями налогов, начислением пеней и штрафов. В последние годы заметно усилился контроль налоговых органов за так называемым «дроблением» бизнеса как способом минимизации налогообложения...
- ФНС России подготовила обзор позиций высших судов по налоговым вопросам в IV квартале 2018 года
Полученного в результате сделки между взаимозависимыми лицами, в результате реорганизации или... собственника до совершения сделки между взаимозависимыми лицами, реорганизации или ликвидации юридических лиц... движимому имуществу, приобретенному у взаимозависимых лиц, при реорганизации или ликвидации юридических... отношении имущества, приобретенного у взаимозависимых лиц. Из приведенного Судами истолкования... ситуации, когда операции между взаимозависимыми лицами не могли повлечь неблагоприятные налоговые...
- Практика Верховного Суда РФ по налоговым спорам за апрель 2019
Что в результате взаимоотношений с взаимозависимыми лицами, налогоплательщиком занижена выручка от сдачи... для арендаторов - взаимозависимых и не взаимозависимых лиц. Определение от 15 апреля 2019 ... учитывали, что Налогоплательщик и его взаимозависимые лица не имели намерения вести деятельность...
- Практика Верховного Суда РФ по налоговым спорам за март 2019 года
Движимого имущества, полученного от взаимозависимых лиц, должно толковаться в контексте... ситуации, когда операции между взаимозависимыми лицами не могли повлечь неблагоприятные налоговые... возникшей при возврате займа иностранному взаимозависимому лиц. Признавая выводы налогового органа... образом, заключая сделку с взаимозависимым лицом на обременительных условиях, стороны преследовали... экономическом интересе, а в интересах взаимозависимого лица – управляющей компании согласно заключенному...
Сделки между взаимозависимыми лицами всегда были и остаются объектом пристального наблюдения со стороны контрольных фискальных органов. При каких условиях предприятия и граждане считаются зависимыми друг от друга? В каком порядке определяется доля участия одного хозяйствующего субъекта в деятельности другого? Что регламентирует в вопросе взаимозависимых лиц российский Налоговый Кодекс? Далее подробно разберемся во всех нюансах.
Чтобы разобраться, являются лица зависимыми, а отношения связанными, необходимо обратиться к налоговому законодательству России. Соответствующая глава 14. 1 с актуальными изменениями посвящена правилам определения взаимозависимых компаний и граждан; порядку расчета доли участия.
Понятие взаимозависимых лиц по НК РФ устанавливает взаимную зависимость хозяйствующих субъектов как возможность непосредственного влияния на результаты/условия заключаемых сделок, финансовые результаты экономической работы бизнеса (стат. 105.1). При этом в отношения могут быть вовлечены организации, предприниматели и физлица. Максимальное количество участников не ограничено, минимальное равно 2. Признание лиц взаимозависимыми влечет повышенное внимание налоговых структур, анализ и контроль заключаемых сделок и применяемой системы ценообразования.
Важно! Если сотрудниками ИФНС лица признаются взаимозависимыми, налоговая получает право досконально проверить полноту определения налоговой базы, начислений по бюджетным платежам и расчетов с государством. Следовательно, контролируемые сделки нужно заключать очень внимательно, чтобы обосновать уровень цен в случае предъявления претензий со стороны налоговой инспекции, а также судебных органов.
Взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях 2016
Правовой статус взаимозависимых лиц 2016 г. и более ранних периодов определялся на основании статей 20 и 40. До 2012 г. широко применялась методика определения рыночной цены, при отклонении от которой больше чем на 20 % в любую сторону инспекторы могли пересчитывать объем налоговых начислений. По стат. 20 взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются также влияющие на конечные результаты компании/физлица, но перечень таких субъектов расширен с 3 пунктов (стат. 20 НК) до 11 (стат. 105.1 НК).
Обратите внимание! По решению судов лица могут признаваться зависимыми даже при отсутствии оснований из п. 2 стат. 105.1, если выполняются условия влияния на результаты сделок согласно п. 1 стат. 105.1. Эта норма установлена п. 7 стат. 105.1 и п. 2 стат. 20.
Признаки взаимозависимых лиц
Характеристики взаимозависимых лиц в налоговом праве перечислены в стат. 105.1. Условия для контролируемости сделок приведены ниже. Помните о том, что именно эти критерии в первую очередь привлекают внимание налоговиков:
- Признаются зависимыми юридические лица при участии (прямом или косвенном) одного предприятия в другом с долей свыше 25 %.
- Гражданин и юр. лицо при условии прямого/косвенного участия физика в предприятии с долей свыше 25 %.
- Юр. лица при условии участия одного гражданина в каждом предприятии с долей свыше 25 %.
- Предприятие и гражданин при условии возможности влияния последнего на избрание руководящих лиц (минимум 50 %) юридического лица.
- Предприятия, руководящие лица которых сформированы из одних и тех же граждан (больше 50 % состава).
- Предприятия, советы директоров которых сформированы из одних и тех же граждан (больше 50 % состава).
- Предприятие и гражданин, являющийся директором юр. лица.
- Предприятия при условии назначения одного и того же гражданина их директором.
- Юридические/физические лица при условии участия каждой стороны в другой больше чем на 50 %.
- Граждане при условии непосредственного служебного подчинения один другому.
- Граждане в силу близких родственных связей (родители с детьми, супруги, сестры и братья и т.д.).
Согласно п. 6 стат. 105.1 взаимозависимыми в целях налогообложения лицами могут являться стороны, самостоятельно признающие себя таковыми по другим основаниям.
Примеры взаимозависимых лиц
Допустим, предприятие А владеет 40 % уставного капитала предприятия Б. В соответствии с подп. 1 п. 2 стат. 105.1 такие юр. лица признаются зависимыми по основанию – превышение минимальной доли в 25 % при участии одной организации в другой.
Алгоритм расчета доли участия регламентирует стат. 105.2 НК. Согласно законодательным требованиям определяется прямое и косвенное участие путем последовательного расчета предыдущего субъекта в каждом следующем. Разберем сказанное на примере.
Предположим, уставный капитал организации 1 равен 100000 руб., из которых организация 2 внесла 65000 руб. 15 из 20 акций организации 2 принадлежат организации 3, одним из учредителей которой выступает гражданин Фадеев И.Л. Его вклад составляет 25000 руб. из 60000 руб., ему же принадлежат оставшиеся 5 акций организации 2. Кто является взаимозависимыми лицами?
Рассчитаем долю участия Фадеева И.Л. в организации 1. Получаем такие виды связей:
Фадеев – организация 3 – организация 2 – организация 1 и Фадеев – организация 2 – организация 1.
При этом доля Фадеева в организации 3 = 41 % (25000 руб. из 60000 руб.); доля участия организации 3 в организации 2 равна 75 % (15 акций из 20); доля участия организации 2 в организации 1 = 65 % (65000 руб. из 100000 руб.). Доля участия Фадеева в организации 2 = 25 % (5 акций из 20).
Последовательно суммируем полученные значения:
41 % х 75 % х 65 % + 25 % х 65 % = 19,98 % + 16,25 % = 36,23 %, что говорит о взаимозависимости Фадеева И.Л. и организации 1 (больше 25 % по подп. 2 п. 2 стат. 105.1).
Налоговый вычет у взаимозависимых лиц
Вопрос оформления вычета между родственниками регулирует стат. 220, запрещая предоставление имущественного вычета в случае заключения сделки между лицами, признаваемыми зависимыми. При этом в качестве взаимозависимых сторон рассматриваются близкие родственники даже без условия влияния на результаты купли-продажи.
Сделки, заключенные в периоды до 2012 г., регулировались по старым правилам, согласно которым практически все родственные лица относились к зависимым. С 2012 г. подп. 11 п. 2 стат. 105.1 был полностью конкретизирован список взаимозависимых родственников, что расширило возможности использования имущественных вычетов налогоплательщиками. Сопоставление сведений сотрудниками ИФНС производится на основании баз регистрации актов родства.
Аренда между взаимозависимыми лицами
Запрета на заключение арендного договора между зависимыми сторонами законодательство РФ не содержит. К примеру, физлицо может сдавать в аренду предприятию помещения, при этом являясь единственным учредителем общества. Организация находится на ОСНО и правомерно может относить суммы за аренду на прочие расходы при определении прибыли.
Единственное на что нужно обратить внимание – это договорная цена, при установлении которой рекомендуется ориентироваться на рыночную стоимость идентичных объектов. Если цена будет чрезмерно завышена, что позволит минимизировать налог на прибыль, это неминуемо вызовет интерес налоговиков. Подобные расходы могут быть признаны необоснованными, исключены из затрат предприятия. В результате прибыль будет пересчитана и компании придется доплатить налоги, а также недоимку, пени и штраф.
Взаимозависимые лица – представительство в налоговых правоотношениях
В соответствии со стат. 26 НК представительство хозяйствующих субъектов в регулируемых государством правоотношениях может осуществляться через представителей. Подобными признаются законные или уполномоченные лица. К законным ответственным представителям относятся сотрудники компании, располагающие соответствующими полномочиями в силу исполнения служебных функций. Возможность уполномоченного представительства должна быть подтверждена документально – в виде нотариально оформленной доверенности согласно требованиям ГК России. При этом согласно действующему законодательству признание лиц взаимозависимыми не влечет последствий и каких-либо ограничений относительно представителей.
Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .
Взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях 2018-2019 года - это субъекты, которые могут быть представлены как гражданами, так и организациями. Взаимозависимые лица, порядок их признания, а также нормы права, устанавливающие порядок возникновения правовых последствий сделок между ними, - предмет рассмотрения в настоящей статье.
Взаимозависимые лица для целей в налоговых правоотношений в 2018-2019 гг. по НК РФ - это …
Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения российский законодатель называет 2 и более субъекта правоотношений, каждый из которых может оказывать влияние на заключение сделок другим или другими субъектами, а также на экономические результаты осуществляемой другим или другими субъектами деятельности (п. 1 ст. 105 НК РФ).
В соответствии с п. 2 ст. 105 НК РФ взаимозависимые лица для целей налогообложения - это:
- 2 юрлица, если одно владеет не менее чем 25% капитала другого;
- физлицо и юрлицо, если физлицо владеет более чем 25% капитала юрлица;
- 2 и более юрлица, если одно и то же физлицо владеет более чем 25% капитала в каждом из соответствующих юрлиц;
- физлицо и юрлицо, если у физлица есть полномочия по назначению директора либо не менее чем 50% руководящего состава юрлица;
- 2 и более юрлица, имеющие директоров (не менее чем 50% от состава руководства), назначенных одним и тем же физлицом;
- 2 и более юрлица, имеющие совет директоров, сформированный на 50% и более из одних и тех же физлиц;
- юрлицо и физлицо, если физлицо — директор юрлица;
- 2 и более юрлица, в которых директор — одно и то же физлицо;
- 3 и более юрлица, если первое владеет не менее чем 50% капитала второго при том, что второе владеет не менее чем 50% капитала третьего (которое, в свою очередь, может владеть не менее чем 50% капитала 4-го, и далее по аналогичной схеме);
- физлицо, а также два и более юрлица, если физлицо владеет не менее чем 50% капитала первого юрлица, которое владеет не менее чем 50% капитала второго юрлица (которое, в свою очередь, может владеть не менее чем 50% капитала 3-го, и далее по аналогичной схеме);
- 2 физлица, если одно в силу служебного положения подчиняется другому;
- близкие родственники — супруги, дети и родители, братья и сестры, опекуны и подопечные.
Доля близких родственников во владении капиталами одного и того же юрлица суммируется, и если она достигает указанных в перечне выше значений, то все они рассматриваются как субъекты взаимозависимых сделок (п. 3 ст. 105.1 НК РФ).
Взаимная зависимость лиц может устанавливаться в отдельных соглашениях между ними либо иной возможностью, предопределяющей влияние одного лица на другое (п. 1 ст. 105.1 НК РФ).
Взаимосвязанные лица и налоговое право РФ
Среди финансовых и юридических терминов часто используется понятие «взаимосвязанные лица». Данный термин в чем-то схож с понятием «взаимозависимые лица», но в налоговом праве он не используется.
Взаимосвязанные лица - субъекты, соответствующие хотя бы одной из перечисленных ниже характеристик:
- 1 лицо прямо (косвенно) контролирует другое;
- один или несколько сотрудников работают в нескольких организациях, например директором в 1-й и 2-й компании является один и тот же человек;
- несколько юрлиц связаны договорными правоотношениями и совместно работают с целью получения прибыли, включая расходы и убытки;
- работник и работодатель;
- 2 компании контролируются третьим лицом;
- 2 лица прямо или косвенно контролируют третье лицо;
- лица являются родственниками или членами одной семьи.
Понятие взаимосвязанности лиц приведено в ст. 37 приложения 1 к Таможенному кодексу Евразийского экономического союза. Один из критериев, предопределяющих возникновение соответствующих последствий, — контролируемость сделок с участием взаимозависимых лиц. Изучим данный аспект подробнее.
Соотношение взаимной зависимости и контролируемости в налоговом праве: нюансы
Итак, сделка с участием взаимозависимых субъектов может иметь правовые последствия, если будет признана контролируемой. Это будет означать, что ФНС обратит на нее пристальное внимание и изучит на предмет необоснованного занижения или завышения сумм, передаваемых от одного субъекта к другому. Отклонения в ценах сделки между взаимозависимыми лицами могут использоваться:
- для занижения налоговой базы в целях уменьшения сумм налога;
- завышения налоговой базы в целях исчисления более крупного вычета.
Контролируя сделку, ФНС вправе осуществлять корректность исчисления налогов:
- на прибыль;
- НДФЛ (для ИП);
- НДПИ;
Мы изучили вопрос о том, как проходят сделки между взаимозависимыми лицами. Подробности см. .
Критерии признания сделок контролируемыми указаны в ст. 105.14 НК РФ.
Ознакомиться с данными критериями можно .
В свою очередь, в п. 4 ст. 105.14 НК РФ содержатся критерии непризнания сделок контролируемыми. Полезно обратить внимание на письмо ФНС от 2.11.2012 № ЕД-4-3/18615. В нем ведомство предупреждает налогоплательщиков о том, что будет:
- контролировать любые сделки взаимозависимых лиц, дающие повод говорить об установлении в контрактах нерыночных цен в целях уклонения от налогов;
- проводить камеральные проверки с использованием методов выявления необоснованной налоговой выгоды плательщика в соответствии с нормами гл. 14.3 НК РФ.
На практике это может означать доначисление налогов в порядке, установленном гл. 14.2 НК РФ (в частности, на основании п. 5 ст. 105.3 НК РФ). Однако если налогоплательщик решит оспорить подобные активности ФНС в суде, у него есть хорошие шансы отстоять свою позицию. Дело в том, что ВС РФ в решении от 1.02.2016 № АКПИ15-1383 фактически установил, что ФНС не имеет необходимых полномочий для проверки цен, устанавливаемых взаимозависимыми лицами по неконтролируемым сделкам.
Подобные оценки действий ФНС можно встретить и в других судебных прецедентах.
Каким образом лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения
Взаимозависимость лиц может устанавливаться:
- в силу положений закона (на основании критериев, рассмотренных нами выше);
- в порядке самостоятельного признания лицами своей взаимной зависимости;
- по решению суда.
Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются не только субъекты бизнеса, но также и физлица. Изучим данный аспект подробнее.
Когда взаимозависимыми лицами признаются физлица
Юрисдикция НК РФ в части регулирования сделок между взаимозависимыми лицами также распространяется на граждан, не зарегистрированных как ИП и не имеющих отношения к деятельности хозяйственных обществ. Так, в соответствии с подп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми лицами признаются близкие родственники — об этом мы сказали выше.
Присутствие в НК РФ указанной нормы означает, в частности, что взаимозависимые физлица не могут пользоваться налоговыми вычетами на основе сделок, заключаемых между собой (п. 5 ст. 220 НК РФ). Так, например, человек не вправе оформлять имущественный вычет, купив жилье у родственника (даже если сделка сопровождается реальными денежными расчетами и уплатой НДФЛ продавцом).
Итоги
Взаимозависимыми лицами в налоговых правоотношениях могут быть как физлица, так и организации. Если речь идет о сделках только с участием физлиц (не имеющих статуса ИП), то их взаимная зависимость является препятствием для пользования установленными НК РФ налоговыми вычетами. Взаимозависимые юрлица (а также физлица, имеющие отношение к их деятельности и те, что находятся в служебной субординации) могут иметь ограничения в части определения финансовых условий заключения сделок, если соответствующие правоотношения будут признаны контролируемыми.
Кроме того, если ФНС посчитает, что сделки, не являющиеся контролируемыми, заключаются между взаимозависимыми бизнес-структурами в целях получения ими необоснованной налоговой выгоды, то может устроить проверку и доначислить налоги. Но у налогоплательщиков есть хорошие шансы оспорить подобные действия ФНС в судебном порядке.
При заключении взаимозависимыми лицами между собой сделок, они рискуют стать «контролируемыми сделками». Что означает «контролируемая сделка»? Это означает, что налоговая инспекция с большим интересом заинтересуется такой сделкой, чтобы определить, не допустили ли участники (стороны) такой сделки необоснованного завышения ее суммы, или наоборот, не занизили ли до низших пределов. Ведь при занижении или завышении суммы сделки равноценно занижается или завышается налоговая база для уменьшения налога, или же получения налогового вычета.
Пунктами 2 и 3 статьи 105.14 Налогового кодекса РФ определены налоговые критерии по определению контролируемых сделок между взаимозависимыми лицами. Так, в соответствии с указанной нормой, контролируемой сделкой между взаимозависимыми лицами признается сделка, которая совершена взаимозависимыми лицами – резидентами РФ, и имеет хотя бы одно из нижеперечисленных обстоятельств:
- годовой доход по всем сделкам свыше 1 млрд. руб. (п.2 ст.105.14 Налогового кодекса РФ);
- годовой доход по всем сделкам более 60 миллионов руб., при том, что одна из сторон сделки:
— платит НДПИ по процентной ставке, а предмет сделки – добытое полезное ископаемое, подпадающее под НДПИ;
— одна из сторон не платит налог на прибыль, или платит по ставке 0%, а другая сторона таких льгот не имеет;
— одна из сторон – резидент ОЭЗ, или СЭЗ, где применяются льготы по налогу на прибыль, а другая таким резидентом не является;
— одна из сторон – плательщик налога на прибыль по п. 1 ст. 275.2 Налогового кодекса РФ и ведет учет доходов (расходов) по ст. 275.2 Налогового кодекса РФ, а другая сторона не является таковым, либо является, но доход (расход) по ст. 275.2 не учитывает;
— хоть одна из сторон участвует в региональном инвестиционном проекте, где ставка по налогу на прибыль понижена или 0%;
— хоть одна из сторон — это исследовательский корпоративный центр, освобожденный от уплаты НДС по ст. 141 Налогового кодекса РФ;
— объем сделок за год между взаимозависимыми лицами превысил 100 млн. руб., при этом одна из сторон – плательщик ЕСХН, или ЕНВД, а другая сторона такой специальный режим не применяет.
Хуже всего, если налоговая посчитает, что неконтролируемые сделки заключаются между взаимозависимыми компаниями в целях получения ими необоснованной налоговой выгоды, вот тогда она запросто устроит проверку и по ее результатам до начислит налоги. Наверное, базовым критерием взаимозависимости в налоговых правоотношениях является факт участия одного юридического лица в капитале другого. Кроме того, взаимозависимость таких лиц может быть доказана и установлена в судебном порядке, причем по любым основаниям, если отношения между ними обладают указанной выше способностью. Взаимозависимость лиц в первую очередь влияет на налоговые обязательства, даже в случаях, прямо не следующих из норм Налогового кодекса РФ.
Если в 2016 году налогоплательщик совершил хоть одну контролируемую сделку, то он обязан уведомить о ней налоговую инспекцию. Такое информирование налогового органа представляет собой специальный отчет (уведомление), форма которого утверждена Приказом ФНС России от 27 июля 2012г. № ММВ-7-13/524. Уведомление о совершении контролируемой сделки подается налогоплательщиком не позднее 20 мая года, следующего за годом, в котором заключалась контролируемая сделка. Соответственно в текущем году, взаимозависимые лица для целей налогообложения, за совершенные ими в 2016 году контролируемые сделки должны были отчитаться до 22 мая 2017 года.
Подводя итог, отметим, как мы уже определили взаимозависимыми лицами в налоговых правоотношениях могут быть как физические лица, так и юридические. Если речь идет о сделках только с участием физлиц (не имеющих статуса ИП), то их взаимная зависимость является препятствием для пользования установленными Налоговым кодексом РФ налоговыми вычетами. Взаимозависимые юридические лица (а также физические лица, имеющие отношение к их деятельности и те, что находятся в служебной субординации) могут иметь ограничения в части определения финансовых условий заключения сделок, если соответствующие правоотношения будут признаны контролируемыми. Кроме того, если ФНС посчитает, что сделки, не являющиеся контролируемыми, заключаются между взаимозависимыми бизнес-структурами в целях получения ими необоснованной налоговой выгоды, то может устроить проверку и до начислить налоги. Но у налогоплательщиков есть хорошие шансы оспорить подобные действия ФНС в судебном порядке.
Лица, отношения между которыми таковы, что могут влиять на условия и результаты совершаемых ими сделок, а также на экономические результаты, или результаты лиц, представляемых ими – именно так определяются взаимозависимые лица в НК РФ (п. 1 ст. 105.1 НК РФ). Под понятие взаимозависимости подпадают как организации, так и физлица. В этой статье мы рассмотрим, кого налоговое законодательство относит к взаимозависимым.
Понятие взаимозависимых лиц в налоговом законодательстве
Чтобы признать взаимную зависимость, следует учитывать влияние, которое одна фирма, или человек имеет, участвуя в капитале других лиц. Установление взаимозависимости возможно путем заключения между лицами соглашения, либо иным образом, позволяющим одному лицу влиять на решения, принимаемые другими лицами.
Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются (п. 2 ст. 105.1 НК РФ):
- организации, когда одна из них имеет в капитале другой долю более 25%;
- юрлицо и физлицо, при участии физлица в капитале организации более 25%;
- несколько юрлиц и юрлицо (или физлицо), при участии одного лица в нескольких организациях, когда его доля в каждой из них превышает 25%;
- организация и лицо, уполномоченное назначать директора, или 50% руководства организации;
- лицо и все организации, в которых им назначены директора, или 50% руководящего состава;
- разные организации, в которых более половины руководства, или совета директоров - это одни и те же физлица;
- организация и ее руководитель;
- несколько организаций, в которых руководитель – это одно физлицо;
- несколько организаций или физлиц, в которых первое лицо владеет более 50% капитала второго, второе владеет более 50% капитала третьего, и т.д.;
- физлица взаимозависимыми лицами признаются, при должностном подчинении одного физлица другому;
- физлица, связанные родством: супруги, родители, усыновители, дети, братья, сестры, опекуны, попечители, подопечные.
Доля участия физлица в организации – это совокупная доля участия самого физлица и его родственников – взаимозависимых лиц (п. 3 ст. 105.1 НК РФ).
Взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях в 2019 г. могут быть признаны таковыми судом и по другим основаниям, а не только по предусмотренным п. 2 ст. 105.1 НК РФ. Аналогично и сами организации и физлица могут в целях налогообложения назвать себя взаимозависимыми по иным причинам, если их отношения соответствуют определению взаимозависимости (п.п. 6 и 7 ст. 105.1 НК РФ).
Важно учесть, что при схожести понятий «аффилированные» и «взаимозависимые» лица – отличия между ними есть, поэтому путать их не стоит. К аффилированным относятся физлица и организации, которые могут оказывать влияние на деятельность других организаций и предпринимателей, но при этом, аффилированность необходима больше в бухгалтерской отчетности, тогда как понятие «взаимозависимые лица» - в налоговых правоотношениях. Также, для признания взаимозависимости лиц необходимо более 25% участия в капитале, а для лиц аффилированных достаточно лишь 20% такого участия.
Сделки между взаимозависимыми лицами: налоговые риски - 2019
При заключении взаимозависимыми лицами сделок между собой, такие сделки имеют риск стать контролируемыми . Что это означает? ИФНС будет изучать данную сделку, чтобы определить, не была ли необоснованно высокой, или низкой ее сумма, вследствие чего могла быть занижена или завышена налоговая база для уменьшения налога, или получения налогового вычета.
Налоговые критерии определяют контролируемые сделки между взаимозависимыми лицами, и перечислены они в п.п. 2-3 ст. 105.14 НК РФ. При взаимозависимости сделка между лицами, у которых местом регистрации, жительства или налогового резидентства является РФ, признается контролируемой, когда имеет место какое-либо из приведенных ниже обстоятельств:
- доход за год превышает 1 миллиард руб. по всем сделкам, заключенным между такими взаимозависимыми лицами (НК РФ п. 2 ст. 105.14);
- доход за год по сделкам между взаимозависимыми лицами составил более 60 миллионов руб., при этом:
- одна из сторон сделки платит НДПИ по процентной ставке, а предмет сделки – добытое полезное ископаемое, подпадающее под НДПИ;
- одна из сторон не платит налог на прибыль, или платит по ставке 0%, а другая сторона таких льгот не имеет;
- одна из сторон – резидент ОЭЗ, или СЭЗ, где применяются льготы по налогу на прибыль, а другая таким резидентом не является;
- одна из сторон – плательщик налога на прибыль по п. 1 ст. 275.2 НК РФ и ведет учет доходов (расходов) по ст. 275.2 НК РФ, а другая сторона не является таковым, либо является, но доход (расход) по ст. 275.2 не учитывает;
- хоть одна из сторон участвует в региональном инвестиционном проекте, где ставка по налогу на прибыль понижена или 0%;
- хоть одна из сторон - это исследовательский корпоративный центр, освобожденный от уплаты НДС по ст. 141 НК РФ;
- объем сделок за год между взаимозависимыми лицами превысил 100 миллионов руб., при этом одна из сторон – плательщик ЕСХН, или ЕНВД, а другая сторона такой спецрежим не применяет.
Отчет о взаимозависимых лицах и их контролируемых сделках
Налогоплательщики, в прошедшем году совершившие хоть одну контролируемую сделку, обязаны уведомить ИФНС об этом. Специальный отчет - уведомление о контролируемых сделках , заполняется по форме, утвержденной приказом ФНС РФ от 07.05.2018 № ММВ-7-13/249.
Подается уведомление не позднее 20 мая года, следующего за годом, в котором заключались контролируемые сделки. О таких сделках 2018 года взаимозависимые лица для целей налогообложения должны были отчитаться до 20.05.2019 г.
