Международные стандарты финансовой отчетности - обзор. Международные стандарты бухгалтерского учета (мсбу) и финансовой отчетности Международные стандарты учета и отчетности

Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности – это нормативная система ведения бухучета и составления отчетности, применяемая по всему миру. Разработкой правил занимается Комитет по МСФО IASB, основной целью которого является формирование достоверных отчетов о финансовом положении организации в части активов, доходов и расходов, обязательств, капитала. Рассмотрим основные принципы МСБУ и законы, регулирующие этот вопрос.

Международные стандарты бухгалтерского учета – что это такое?

Термин подразумевает набор определенных документов-отчетов, составленных по единым стандартам и принципам. Цель – получение внешними потребителями правдивой финансовой информации о предприятии. В отличие от GAAP могут использоваться применительно к бизнесу любой страны, независимо от внутренних нормативных правил бухучета.

МСБУ не регламентируют типовые проводки, не утверждают План рабочих счетов и не устанавливают порядок ведения бухучета на предприятии. Основная задача заключается в описывании общих совокупных принципов оценки данных во время составления отчетности. Оригинальные документы формируются на английском языке.

Главные принципы МСФО:

• Единая учетная политика – применяются нормы одной учетной политики для всех участников группы, а также для всех видов активов, обязательств и источников средств (п. 19 IFRS 10 о консолидированной отчетности). При невозможности применения единых методов требуется корректировка данных перед консолидацией.
• Единая отчетная дата – отчетность всех компаний-участников требуется формировать на одну и ту же дату и за одинаковый период. За отправной момент, как правило, берется дата составления отчетности по материнской (головной) организации. В противном случае требуется составить дополнительные отчеты по дочерним предприятиям (п. В92 IFRS 10).
• Использование единой валюты – стандарт IAS 21 применяется по отношению к операциям, совершенным в иностранной валюте и регламентирует пересчет в единую валюту всех показателей при составлении отчетности.
• Составление отчетов по группе компаний, как по одному предприятию – заключается в сводной консолидации отчетности по всем компаниям (как дочерним, так и материнской) как по одной. Расчеты выполняются путем построчного суммирования необходимых показателей за исключением поправок на внутригрупповые операции (внутренние взаимные обязательства, задолженности и прочие расчеты).

Международные стандарты бухгалтерского учета – кратко о классификации:

1. Блок МСБУ 1 «Представление финотчетности» – регламентируются основы составления общих финансовых отчетов. Документ утвержден приказом № 217н от 28.12.15 г. и содержит информацию в области стандартов к структуре финансовой отчетности, ее минимальному содержанию для предприятий государственного сектора, а также частного. В частности, определяются правила заполнения отчетов: о финансовом состоянии фирмы; ее прибыли/убытках и различных общих доходах; по изменениям капитала; ДДС (о движении денежных средств).
2. Блок МСБУ 2 «Запасы» – регламентируются основы учета отдельных объектов наравне с другими IAS – 16 (по объектам основных средств), 18 (по выручке), 21 (по валютным изменениям курсов), 38 (по объектам нематериальных активов) и пр. Этот раздел включает множество подгрупп, описывающих порядок отражения различных операций, в том числе специфического характера – бартерных сделок, правительственных субсидий, концессионных соглашений и других.
3. Блок МСБУ 10 «События после отчетной даты» – регламентируется содержание и перечень финотчетов. Наравне с остальными IAS – 24 (по связанным сторонам), 27 (отдельные виды финотчетности), 29 (финотчетность в условиях гиперинфляции), 34 (промежуточные виды финотчетов) и прочими в этом разделе представлены основополагающие стандарты-ключи, трансформирующие отчетность любого предприятия в любой стране в единообразные формы, понятные для всех пользователей.

Кто должен применять международные стандарты бухучета с 2017 года

Согласно Закону № 208-ФЗ от 27.07.10 г. в России национальные и международные стандарты бухгалтерского учета следует применять в обязательном порядке ряду организаций. Это прежде всего, кредитные и страховые компании (кроме ОМС); негосударственные ПФ; клиринговые организации; УК НПФ и инвестиционных фондов (включая паевые); ФГУП и АО по утвержденному перечню; участники котировального списка. Не попадают под действие Закона муниципальные учреждения, составляющие бюджетную отчетность; предприятия государственного сектора экономики.

Важно! С 1 января 2017 года аудиторские компании дополнили перечень предприятий, обязанных перейти на МСА и МСФО.

Требование формировать отчетность по МСБУ касается не только годовых, но и промежуточных консолидированных форм. Срок представления – не позже 60 дней с момента завершения отчетного периода. Срок раскрытия информации для кредитных учреждений и участников организованных торгов устанавливается регулятором. Допускается составление промежуточных отчетов по сокращенным принципам.

По имеющимся официальным данным, в 2015 году станет обязательным введение такого регламента, как особых категорий. Чаще всего можно встретить аббревиатуру данного понятия - МСФО.

• участники-профессионалы фондового рынка;
• товарные биржи;
• негосударственные пенсионные фонды;
• клиринговые компании;
• акционерные инвестиционные фонды;
• управляющие организации вышеперечисленных категорий.

Имеет смысл для начала определиться с вопросом: «МСФО - что это такое?». Данное понятие расшифровывается как комплекс специализированных документов, точнее стандартов, посредством которых осуществляется регламентирование порядка создания финансовой отчетности, находящейся в свободном доступе для внешних пользователей.

МСФО против российской системы учета

В первую очередь наблюдается отличие в конечных пользователях информацией, которая включает соответствующие показатели учета, сгруппированные согласно вышеуказанным стандартам. В частности российская модель была нацелена на органы государственного управления и статистики, а международная - на инвесторов, предприятия и финансовые институты. Вследствие этого в сопряженных с ним отличиях относительно интересов и потребностей в финансовой информации проявляются также разные принципы, на которых базируется порядок формирования данной отчетности.

Так, обязательным правилом в МСФО выступает приоритет содержания касаемо формы представления ранее указанной информации. Говоря о российской системе учета, данный момент чаще всего опускают.

Практическим примером может выступать ситуация, при которой ПБУ считает частью капитала предприятия, хотя относительно их экономической природы наблюдается очень мало отличительных черт от облигаций. В соответствии с МСФО эти особенности являются значительными для того, чтобы не отражать их в составе капитала.

Цель внедрения МСФО на российские предприятия

Для того чтобы сформировать адекватно воспринимаемую и понятную пользователям различных стран были введены международные стандарты. Их цель заключается в унификации составления рассматриваемого комплекса документов и предоставлении данных о деятельности какой-либо компании.

Стоит выделить перечень документов, определяющих МСФО направлены на их унификацию относительно порядка создания, а именно:

• бухгалтерский баланс;
• отчет о ;
• отчет о прибылях и убытках;
• отчет об изменениях в капитале либо иных операциях данной направленности;
• учетная политика.

Наряду с вышеуказанными отчетами предприятиями могут формироваться и определенные обзоры для руководящего состава, в которых отображаются показатели прибыли данной компании.

МСФО - что это такое?

Данная система учета выглядит как определенный набор документов, включающий следующие элементы:

• предисловие к положениям рассматриваемых стандартов;
• разъяснения основополагающих принципов подготовки и формы предоставления данного вида отчетности, по сути концепции МСФО;
• стандарты и соответствующие интерпретации к этим документам.

Каждый из вышеперечисленных документов имеет собственную значимость, но при этом используется исключительно в комплексе с другими элементами. Таким образом, из указанного ранее перечня значит, что МСФО - стандарты, каждый из которых имеет определенно установленную структуру.

Смысловой аспект стандартов рассматриваемой системы учета

Они устанавливают правила, которые определяют порядок расшифровки отдельных операций, совершаемых в ходе осуществления профильной деятельности предприятия и отражающихся в финансовой отчетности.

Важно отметить то, что стандарты, принятые соответствующим органом до 2001 года, именуются International Accounting Standards или сокращенно IAS, а далее, с 2001 года, - International Financial Reporting Standards, аббревиатура которого имеет такое написание - IFRS.

Действующие вышеуказанные стандарты

Основные МСФО, разработанные до 2001 года, включают:

International Financial Reporting Standards

Перечень стандартов рассматриваемой системы учета, принятых с 2001 года, имеет следующий вид:

1. «Принятие Международных стандартов финансовой отчетности впервые» (IFRS № 1).
2. «Выплаты на основе долевых инструментов» (IFRS № 2).
3. «Объединение предприятий» (IFRS № 3).
4. «Договоры страхования» (IFRS № 4).
5. «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» (IFRS № 5).
6. «Разведка и оценка минеральных ресурсов» (IFRS № 6).

Чем ознаменован текущий год касаемо рассматриваемой системы учета?

Из официальных источников стало известно о готовности последнего тома МСФО 2014 года, имеющего название «Красная книга». Она содержит правила по международному учету, включая те, которые вступят в силу после 01 января текущего года. Примером могут служить вошедшие поправки к девятому стандарту, называемому «Финансовые инструменты», принятого с 2001 года. Также присутствует два комплекта ежегодных изменений касаемо МСФО 2011-2013 и МСФО 2010-2012, одна интерпретация по сборам, конституция Фонда МСФО, подробный план работы.

Что хорошего в данной системе учета?

Для того чтобы сформировать правильный по международным меркам финансовый отчет, МСФО будут незаменимы в помощи.

Стоит выделить ряд преимуществ данной системы учета, которые могут быть сопряжены с деятельностью следующих субъектов:

1. инвесторов, так как это обусловлено понятностью, прозрачностью, надежностью и меньшей величиной издержек.
2. Компаний, потому что уменьшаются расходы на мероприятия по привлечению инвестиций, существует единая система учета, отсутствует необходимость согласования финансовой информации, порядок как во внутреннем, так и во внешнем учете.
3. Аудиторов: ввиду того что существует единообразие в основополагающих есть возможность поучаствовать в вопросах принятия соответствующих стандартов, проводятся масштабные тренинги.
4. Самих разработчиков данных стандартов - в связи с тем, что это прекрасная возможность обмена опытом, основа для будущих национальных стандартов и конвергенция действующих.

Все вышеизложенное помогает в очередной раз получить ответ на вопрос: «МСФО - что это такое?»

Как сгладить процесс перехода к МСФО?

К задачам реформирования можно отнести следующие:

1. Специальную подготовку бухгалтеров до уровня профессионального владения основами рассматриваемой системы учета.
2. Укрепление в сознании руководителей предприятий реальной заинтересованности в предоставлении правдивых и объективных сведений.
3. Окончательное разграничение бухгалтерского учета на налоговый, финансовый и управленческий.

Важность перехода обуславливается тем фактом, что МСФО - стандарты, являющиеся компромиссом между основными мировыми системами учёта.

Привлекательность реформы бухгалтерского учета для предприятий по всему миру

Рассматриваемая финансовая отчетность МСФО может облегчить компаниям из разных стран выход на рынки капитала мирового уровня, а также позволит увеличить сопоставимость информации, сделать ее прозрачнее для внешних пользователей.

Конкретно российские предприятия смогут разговаривать на одном языке со своими иностранными коллегами и укреплять свои деловые позиции на внешних рынках с точки зрения равноправия своих возможностей, вследствие чего станут доступны многочисленные перспективы международных рынков капитала.

Внедрение МСФО положительно отразится и на качестве в частности на его повышении, а также поспособствует обновлению информационных систем и мотивации персонала.

К тому же привлечение зарубежного капитала без отчетности, составленной согласно МСФО, на сегодняшний момент в значительной степени затруднено. И не имеет значения, будет это сделано либо при помощи западных банков, либо при помощи выхода на фондовый рынок, находящийся за границей, либо привлечением частных инвестиций из-за рубежа. Отчетность, составленную в соответствии с ПБУ, потенциальный иностранный инвестор, скорее всего, не поймет. Поэтому стоит позаботиться о формировании отчетности, регламентированной МСФО.

Компании осознают тот факт, что в недалеком будущем международные стандарты перейдут в ранг национальных. Для многих фирм отчеты согласно МСФО требуются уже сегодня в целях обеспечения значительного конкурентного преимущества посредством привлечения ресурсов на таких международных рынках заимствований, как бонды, кредиты или IPO.

Таким образом, все вышеизложенное помогает более подробно разобраться в вопросе: "МСФО - что это такое?"

МСФО GAAP Финансовая отчётность Области бухгалтерского учёта

Учёт затрат Финансовый учёт Судебная бухгалтерия
Учёт фондов Управленческий учёт Налоговый учёт
Бюджетный учёт Банковский учёт

Аудит Финансовый контроль

Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО; IFRS англ. International Financial Reporting Standards ) - набор документов (стандартов и интерпретаций), регламентирующих правила составления финансовой отчётности , необходимой внешним пользователям для принятия ими экономических решений в отношении предприятия.

МСФО, в отличие от некоторых национальных правил составления отчётности, представляют собой стандарты, основанные на принципах, а не на жестко прописанных правилах. Цель состоит в том, чтобы в любой практической ситуации составители могли следовать духу принципов, а не пытаться найти лазейки в чётко прописанных правилах, которые позволили бы обойти какие-либо базовые положения. Среди принципов: принцип начисления (accrual basis), принцип непрерывности деятельности (going concern), осторожности (prudence), уместности (relevance) и ряд других.

Применение в различных странах

Международные стандарты финансовой отчётности приняты как обязательные в нескольких странах Европы. В большинстве стран Европы отчётность в соответствии с МСФО обязаны подготавливать компании, чьи ценные бумаги обращаются на бирже .

В США, где сейчас применяются собственные стандарты бухгалтерского учёта US GAAP , в августе 2008 года Комиссией по ценным бумагам и биржам был представлен предварительный план перехода на МСФО и отказа от GAAP. В соответствии с этим планом, уже с 2010 года транснациональные американские компании (ожидается, что к этому времени их будет не менее 110) будут в обязательном порядке предоставлять отчётность по МСФО. Предполагается, что с 2014 года формирование отчётности по МСФО станет обязательным для всех американских компаний.

В 2011 году были признаны применимыми на территории РФ первые 63 стандарта и интерпретаций. Консолидированная финансовая отчетность должна предоставляться организациями, попавшими под действие Закона № 208-ФЗ, начиная с отчетности за 2012 год .

Список действующих в настоящее время стандартов

IFRS

IAS

• IAS 1 Представление финансовой отчётности (Presentation of Financial Statement)
• IAS 2 Запасы (Stocks)
• IAS 7 Отчёты о движении денежных средств (Cash Flow Statements)
• IAS 8 Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки (Accounting Policies, Changes in Accouting Estimates and Errors)
• IAS 10 События после окончания отчетного периода (Events After the Balance Sheet Date)
• IAS 11 Договоры на строительство (Construction Contracts)
• IAS 12 Налоги на прибыль (Income Taxes)
• IAS 16 Основные средства (Property, Plant and Equipment)
• IAS 17 Аренда (Leases)
• IAS 18 Выручка (Revenue)
• IAS 19 Вознаграждения работникам (Employee Benefits)
• IAS 20 Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи (Accounting for Goverments Grants and Disclosure of Goverment Assistance)
• IAS 21 Влияние изменений обменных курсов валют (The Effects of Changing in Foreign Exange Rates)
• IAS 23 Затраты по займам (Borrowing Costs)
• IAS 24 Раскрытие информации о связанных сторонах (Related Party Disclosures)
• IAS 26 Учет и отчётность по пенсионным планам (Accounting and Reporting by Retirement Benefit Plans)
• IAS 27 Консолидированная и отдельная финансовая отчётность (Consolidated and Separate Financial Statements)
• IAS 28 Инвестиции в ассоциированные предприятия (Investments in Associates)
• IAS 29 Финансовая отчётность в гиперинфляционной экономике (Financial Reporting in Hyperinflationary Economies)
• IAS 31 Участие в совместном предпринимательстве (Financial Reporting of Interests in Joint Ventures)
• IAS 32 Финансовые инструменты - представление информации (Financial Instruments: Presentation)
• IAS 33 Прибыль на акцию (Earnings per Share)
• IAS 34 Промежуточная финансовая отчётность (Interim Financial Reporting)
• IAS 36 Обесценение активов (Impairment of Assets)
• IAS 37 Резервы, условные обязательства и условные активы (Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets)
• IAS 38 Нематериальные активы (Intangible Assets)
• IAS 39 Финансовые инструменты - признание и измерение (Finansial Instruments: Recognition and Measurement)
• IAS 40 Инвестиционное имущество (Investment Property)
• IAS 41 Сельское хозяйство (Agriculture)

Помимо стандартов, обязательными для применения являются толкования, раскрывающие тот или иной вопрос применения стандартов:

• IFRIC 1 Изменения в обязательствах по демонтажу и ликвидации основных средств, восстановлению среды и иных аналогичных обязательствах (Changes in Existing Decommissioning, Restoration and Similar Liabilities)
• IFRIC 2 Доли участия в кооперативах и подобные финансовые инструменты (Members" Shares in Co-operative Entities and Similar Instruments)
• IFRIC 4 Определение наличия в сделке отношений аренды (Determining whether an Arrangement contains a Lease)
• IFRIC 5 Права на доли, возникающие в связи с фондами вывода из эксплуатации, восстановления и экологической реабилитации (Rights to Interests arising from Decommissioning, Restoration and Environmental Rehabilitation Funds)
• IFRIC 6 Обязательства, возникающие в связи с участием в специализированном рынке - отходы электротехнического и электронного оборудования (Liabilities arising from Participating in a Specific Market - Waste Electrical and Electronic Equipment)
• IFRIC 7 Применение подхода, требующего пересчёта финансовой отчётности в соответствии с IAS 29 Финансовая отчётность в условиях гиперинфляции (Applying the Restatement Approach under IAS 29 Financial Reporting in Hyperinflationary Economies)
• IFRIC 8 Сфера применения IFRS 2 (Scope of IFRS 2)
• IFRIC 9 Ссылки на пересмотр результатов анализа встроенных производных инструментов (Reassessment of Embedded Derivatives)
• IFRIC 10 Промежуточная финансовая отчётность и обесценение (Interim Financial Reporting and Impairment)
• IFRIC 11 IFRS 2 - Операции с акциями группы и казначейскими акциями (IFRS 2 - Group and Treasury Share Transactions)
• IFRIC 12 Договоры концессии по предоставлению услуг (Service Concession Arrangements)
• IFRIC 13 Программы лояльности клиентов (Customer Loyalty Programmes)
• IFRIC 14 IAS 19 - Предельная величина актива пенсионного плана с установленными выплатами, минимальные требования к финансированию и их взаимосвязь (IAS 19 - The Limit on a Defined Benefit Asset, Minimum Funding Requirements and their Interaction)
• IFRIC 15 Договоры на строительство недвижимости (Agreements for the Construction of Real Estate)
• IFRIC 16 Хеджирование чистой инвестиции в зарубежную деятельность (Hedges of a Net Investment in a Foreign Operation)
• IFRIC 17 Распределения акционерам в неденежной форме (Distributions of Non-Cash Assets to Owners)
• IFRIC 18 Получение активов от клиентов (Transfers of Assets from Customers)
• SIC 7 Введение евро (Introduction of the Euro)
• SIC 10 Государственная помощь: отсутствие конкретной связи с операционной деятельностью (Government Assistance - No Specific Relation to Operating Activities)
• SIC 12 Консолидация: организации специального назначения (Consolidation - Special Purpose Entities)
• SIC 13 Совместно контролируемые организации: неденежные вклады со стороны предпринимателей (Jointly Controlled Entities - Non-Monetary Contributions by Venturers)
• SIC 15 Операционная аренда. Стимулы (Operating Leases - Incentives)
• SIC 21 Налоги на прибыль: возмещение переоценённой стоимости активов, не подлежащих амортизации (Income Taxes - Recovery of Revalued Non-Depreciable Assets)
• SIC 25 Налоги на прибыль: изменения в налоговом статусе компании или её акционеров (Income Taxes - Changes in the Tax Status of an Entity of its Shareholders)
• SIC 27 Оценка существа операций, облечённых в юридическую форму аренды (Evaluating the Substance of Transactions Involving the Legal Form of a Lease)
• SIC 29 Договоры концессии по предоставлению услуг:Раскрытие информации (Service Concession Arrangements: Disclosures)
• SIC 31 Выручка: бартерные операции, включающие рекламные услуги (Revenue - Barter Transactions Involving Advertising Services)
• SIC 32 Нематериальные активы: затраты на Интернет-сайт (Intangible Assets - Web Site Costs)

Примечания

Литература

• Первое применение МСФО. - М .: Альпина Паблишер , 2013. - 448 с. - ISBN 978-5-9614-2241-2

Ссылки

• Минфин РФ: Бухгалтерский учет. Международные стандарты и международное сотрудничество
• Национальный совет по стандартам финансовой отчетности
• Official Journal of the European Union, 13 October 2003. Официальная публикация IAS
• Последняя редакция МСФО на русском, украинском, английском языках, советы по изучению МСФО и подготовке к экзамену ДипИФР
• Международные стандарты финансовой отчетности: самые актуальные новости

Wikimedia Foundation . 2010 .

Глоссарий терминов по теме Международные стандарты учета и отчетности

• 1. Хозяйственная единица - отдельное предприятие, в отношении которого ведется бухгалтерский учет и составляется финансовая отчетность.
• 2. Финансовая отчетность - система подготовки и представления финансовых отчетов в соответствии с определенными стандартами.
• 3. Интерпретация - истолкование, объяснение, перевод на более понятный язык.
• 4. Общепринятые принципы бухгалтерского учета - положения, выработанные Советом по стандартам финансового учета.
• 5. Бухгалтерские соглашения - в широком смысле - методы и процедуры, используемые в бухгалтерском учете. Бухгалтерские соглашения - в узком смысле - методы и процедуры, используемые в бухгалтерском учете и не являющиеся официально одобренными и рекомендованными.
• 6. Бюллетень по вопросам исследований в области бухгалтерского учета - издание Совета по принципам бухгалтерского учета.
• 7. Международные бухгалтерские стандарты - набор концепций, стандартов и процедур бухгалтерского учета, на основе которых готовится финансовая отчетность в Европе и других странах.
• 8. Мнения APB - документы, издаваемые Советом по принципам бухгалтерского учета при Американском институте дипломированных независимых бухгалтеров.
• 9. Стандартизация - процесс установления и применения стандартов.
• 10. Конвергенция - процесс сближения моделей бухгалтерского учета, выражающийся фактически в сближении систем национальных стандартов с МСФО (IFRS).
• 11. Гармонизация - взаимное согласование, сведение в систему, унификация, координация, упорядочение, обеспечение взаимного соответствия экономических процессов.

МСФО 1. Предоставление финансовой отчетности

финансовый отчетность капитал денежный

Данный стандарт является основополагающим в определении принципов составления и представления финансовой отчетности. Целью настоящего стандарта является обеспечение базы для представления финансовой отчетности общего назначения с тем, чтобы достичь сопоставимости как с финансовой отчетностью компании за предшествующие периоды, так и с финансовой отчетностью других компаний. Для достижения этой цели в настоящем стандарте устанавливается ряд соображений для представления финансовой отчетности, рекомендаций по ее структуре и минимальных требований к содержанию. Целью финансовой отчетности общего назначения является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств компании, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений. Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству компании. Для достижения этой цели финансовая отчетность обеспечивает информацию о следующих показателях компании:

• - активах;
• - обязательствах;
• - капитале;
• - доходах и расходах, включая прибыли и убытки;
• - движении денежных средств.

Полный комплект финансовой отчетности включает следующие компоненты:

• - бухгалтерский баланс;
• - отчет о прибылях и убытках;
• - отчет, показывающий все изменения в капитале;
• - отчет о движении денежных средств;
• - учетная политика и пояснительные примечания.

Учетная политика. Руководство компании должно выбирать и применять учетную политику компании таким образом, чтобы вся финансовая отчетность соответствовала всем требованиям каждого применяемого международного стандарта финансовой отчетности. При отсутствии конкретного требования руководство должно вырабатывать политику, обеспечивающую предоставление в финансовой отчетности информации, которая:

• - уместна для потребностей пользователей при принятии решений;
• - надежна в том, что она: достоверно представляет результаты и финансовое положение компании; отражает экономическое содержание событий и операций, а не только их юридическую форму; нейтральна, то есть свободна от предвзятости; осмотрительна; полная во всех существенных отношениях.

Представление и классификация статей в финансовой отчетности должны сохраняться от одного периода к следующему за исключением следующих случаев:

• - значительного изменения в характере операций компании или когда анализ представления ею финансовой отчетности демонстрирует, что изменение приведет к более надлежащему представлению событий или операций;
• - изменение в представлении требуется международным стандартам финансовой отчетности;

Сравнительная информация должна раскрываться в отношении предшествующего периода для всей числовой отчетности, если только обратное не требуется международным стандартом отчетности. Сравнительная информация включается в повествовательную и описательную информацию, когда это уместно для понимания финансовой отчетности.

Отчетный период. Финансовая отчетность представляется как минимум ежегодно. Когда в исключительных обстоятельствах отчетная дата компании изменяется и годовая финансовая отчетность представляется за период продолжительнее или короче, чем один год, компания должна раскрыть в дополнение к периоду, охваченному финансовой отчетностью:

• - причину использования периода отличающегося от одного года;
• - факт того, что сравнительные суммы для отчетов о прибылях и убытках, о движении денежных средств и соответствующих примечаний не сопоставимы.

Бухгалтерский баланс. Каждая компания, основываясь на характере ее операций, должна определить, представлять ли краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства как отдельную классификацию в самом бухгалтерском балансе. Независимо от того, какой метод представления принят, компания должна раскрывать суммы, погашение или возмещение которых ожидается после более чем двенадцати месяцев, по каждой статье активов и обязательств, по которым суммируются статьи, погашение или возмещение которых ожидается до или после двенадцати месяцев от отчетной даты.

Краткосрочные активы. Актив должен классифицироваться как краткосрочный, когда:

• - его предполагается реализовать или держать для продажи или использования в нормальных условиях операционного цикли компании;
• - он содержится главным образом в коммерческих целях или в течение короткого срока, и его предполагается реализовать в течение двенадцати месяцев с отчетной даты;
• - он является активом в виде денежных средств или их эквивалентов, не имеющих ограничений на их использование.

Все прочие активы должны классифицироваться как долгосрочные.

Краткосрочные обязательства. Обязательства должны классифицироваться как краткосрочные, когда:

• - их предполагается погасить в нормальных условиях операционного цикла компании;
• - они подлежат погашению в течение двенадцати месяцев с отчетной даты.

Все прочие обязательства должны классифицироваться как долгосрочные. Компания должна продолжать классифицировать свои долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов как долгосрочные даже если они подлежат погашению в течение двенадцати месяцев с отчетной даты, если:

• - первоначальный срок составлял период, превышающий двенадцать месяцев;
• - компания предполагает рефинансировать обязательство на долгосрочной основе;
• - это намерение подкрепляется договором на рефинансирование, изменением графика платежей, который заключается до утверждения финансовой отчетности.

Сумма любого обязательства, которое было исключено из краткосрочных обязательств в соответствии с этим требованием, должна раскрываться в примечаниях к бухгалтерскому балансу, вместе с информацией, обосновывающей такое представление.

Как минимум баланс должен включать линейные статьи, которые представляют:

• - основные средства и нематериальные активы;
• - финансовые активы и инвестиции, учтенные по методу участия;
• - торговые и другие дебиторские задолженности;
• - денежные средства и их эквиваленты;
• - задолженность покупателей и заказчиков и другая дебиторская задолженность;
• - налоговые обязательства и резервы;
• - долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов;
• - доля меньшинства и выпущенный капитал.

Дополнительные линейные статьи, заголовки и промежуточные суммы должны представляться в балансе тогда, когда это требуется международным стандартом финансовой отчетности, или когда представление необходимо для достоверного представления финансового положения компании.

Компания должна раскрывать в балансе или в примечаниях следующую информацию:

• 1. для каждого класса акционерного капитала:
  • - количество акций, разрешенных к выпуску;
  • - количество выпущенных и полностью оплаченных акций, а также выпущенных, но оплаченных не полностью;
  • - номинальную стоимость акции, или указание на то, что не имеет номинальной стоимости;
  • - сверку количества акций в обращении в начале и в конце года;
  • - права, привилегии и ограничения, связанные с соответствующим классом, в том числе ограничения на распределение дивидендов;
  • - акции компании, принадлежащие самой компании, а также дочерним или ассоциированным компаниям;
  • - акции, зарезервированные для выпуска по договорам опциона или продажи, включая условия и суммы;
• 2. описание характера и цели каждого резерва в рамках капитала владельцев;
• 3. когда дивиденды были предложены, но не были официально утверждены к выплате, то показывается сумма, включенная или не включенная в обязательства;
• 4. сумма любых не признанных дивидендов по привилегированным акциям.

Компания, не имеющая акционерного капитала, такая, как товарищество, должна раскрывать информацию, эквивалентную требуемой выше, показывая изменения в течение периода по каждой категории доли в капитале и права, привилегии и ограничения, связанные с каждой категорией доли в капитале.

Отчет о прибылях и убытках. Как минимум отчет о прибылях и убытках должен включать линейные статьи, которые представляют:

• - выручку;
• - результаты операционной деятельности;
• - затраты по финансированию;
• - долю прибылей и убытков ассоциированных компаний в совместной деятельности, учитываемых по методу участия;
• - расходы по налогу;
• - прибыль или убыток от обычной деятельности;
• - результаты чрезвычайных обстоятельств;
• - долю меньшинства;
• - чистую прибыль или убыток за период.

Компания должна раскрывать в отчете о прибылях и убытках или примечаниях к нему анализ доходов и расходов, используя классификацию, основанную на характере доходов и расходов, или их функции в рамках компании.

Статьи расходов разбиваются на подклассы для того, чтобы выделить ряд компонентов финансовых результатов деятельности, которые могут различаться по таким характеристикам как стабильность, потенциал прибыли или убытка и предсказуемость. Эта информация представляется одним из двух способов.

Второй анализ называется методом функции затрат или «себестоимости продаж», и классифицирует расходы в соответствии с их функцией, как часть себестоимости продаж, распределения или административной деятельности.

Компании, классифицирующие расходы по функции, должны раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, в том числе расходы на амортизацию и оплату труда.

Компания должна раскрывать в отчете о прибылях и убытках или примечаниях сумму дивидендов на акцию, объявленных или предложенных за период, охваченный финансовой отчетностью.

Изменения в капитале. Компания должна представлять, в качестве отдельной формы своей финансовой отчетности, отчет, показывающий:

• - чистую прибыль или убыток за период;
• - каждую статью доходов и расходов, прибыли и убытков, которая согласно требованиям других стандартов, признается в капитале, и сумму таких статей;
• - кумулятивный эффект изменений в учетной политике и корректировку фундаментальных ошибок.

Кроме того, компания должна представлять либо в этом отчете, либо в примечаниях к нему:

• - операции капитального характера с владельцами и распределения их;
• - сальдо накопленной прибыли или убытка на начало периода и на отчетную дату, и изменение за период;
• - сверку между балансовой стоимостью каждого класса акционерного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода, с отдельным раскрытием каждого изменения.

Отчет о движении денежных средств. Дает полезную информацию пользователям при выяснении вопросов о прибыльности и платежеспособности компании; он связывает показатель чистой прибыли с поступлениями и выплатами денежных средств компании.

Таблица Применение МСФО для целей управленческого учета

	Краткое описание	Комментарий
МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»		Выполнение требований стандарта обеспечивает сопоставимость как собственной отчетности за разные периоды, так и отчетности разных компаний
МСФО 2 «Запасы»	дает указания по определению величины затрат и их последующему признанию в качестве расходов, способах расчета себестоимости запасов	Описанные в стандарте способы определения себестоимости запасов могут быть применимы и в управленческом учете в случае, если предприятие предпочитает консервативную оценку. Соблюдение требования МСФО 2 о том, что запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой стоимости реализации, может оказаться полезным, но, скорее для годовой отчетности, нежели, чем для ежемесячной или ежеквартальной, из-за сложности постоянного определения чистой стоимости реализации запасов
МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств»	требует представлять информацию об исторических изменениях денежных средств	Предлагаемые МСФО 7 определения денежных средств и их эквивалентов могут быть полностью востребованы в управленческом учете. Представление информации о движении денежных средств компании в разрезе видов деятельности является удобным и полезным
МСФО8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»	описывает критерии выбора и изменения учетной политики, правила исправления допущенных в отчетности ошибок, а также систему раскрытия информации по влиянию на конечный результат деятельности предприятия изменений в учетной политике и оценках, а также выявленных ошибок (детальный анализ МСФО 8 читайте на стр. 22 в материале «Политический вопрос» - Примеч. ред.)	Выполнение требований стандарта обеспечивает сопоставимость финансовой отчетности компании во времени. Однако ретроспективное применение изменений в учетной политике и ретроспективный пересчет (то есть, так, как будто бы измененные правила действовали всегда, или ошибка никогда не была допущена) не слишком годятся для оперативной управленческой отчетности. Этот подход используется в годовой отчетности при условии соблюдения баланса между затратами и выгодами от подобных мероприятий
МСФО 10 «События после отчетной даты»	устанавливает требования к корректировке и раскрытию информации в финансовой отчетности о событиях, которые происходят в период между отчетной датой и подписанием отчетности к выпуску	Использование МСФО 10 в управленческом учете весьма ограничено, поскольку временной разрыв между окончанием отчетного периода и датой представления пользователям управленческой отчетности минимален. Как правило, все изменения учитываются уже в отчетности текущих периодов
IAS 11 «Договоры подряда»	описывает учет и раскрытие информации в отчетности по договорам подряда	Соблюдение положений стандарта позволяет адекватно оценивать доходы и расходы и проводить их сопоставление в финансовой отчетности. Однако на практике это выполнимо для годовой и реже для квартальной отчетности, поэтому в данном случае необходимо соблюдать баланс между выгодами и затратами на выполнение требований стандарта
МСФО 12 «Налоги на прибыль»	определяет порядок учета и отражения в финансовой отчетности отложенных налогов на прибыль (подробный анализ МСФО 12 в сравнении с ПБУ 18/02 читайте на стр. 25 - Примеч. ред.)	Положениями МСФО 8 не всегда можно руководствоваться в управленческом учете российских компаний, тем более что ПБУ 18/02 устанавливает иной порядок (запрещенный международными стандартами)
МСФО 14 «Сегментная отчетность»	раскрывает принципы представления финансовой информации по сегментам: о различных видах производимой продукции, по регионам, в которых осуществляется деятельность	В МСФО 14 собраны и систематизированы наиболее часто применяемее критерии сегментации финансовой отчетности, которые позволяют лучше оценить риск и доходность диверсифицированного или межрегионального бизнеса, что невозможно сделать на основе агрегированных данных. Для управленческого учета подойдут определение хозяйственно-отраслевых, географических и отчетных сегментов, а также требования стандарта к составу раскрываемой информации
МСФО 16 «Основные средства»	определяет порядок признания активов в качестве основных средств, определение их балансовой стоимости, амортизационных отчислений и убытков от обесценения	Применение требований стандарта дает компании наиболее консервативную и надежную оценку операций с основными средствами. Однако выполнение некоторых из них ограничено спецификой управленческого учета, в частности его оперативностью и оперированием прогнозными и расчетными данными
МСФО 17 «Аренда»	определяет учетную политику и правила раскрытия информации арендаторами и арендодателями в отношении договоров аренды	В упручете целесообразно внедрить классификацию аренды на операционную и финансовую согласно положениям МСФО 17 и раскрывать в отчетности активы и обязательства, доходы и расходы в отношении договоров аренды в соответствии с требованиям стандарта. Оценка операций в зависимости от содержания сделки, а не от формы договора тоже может оказать положительное воздействие
МСФО 18 «Выручка»	определяет порядок учета выручки (кроме выручки по договорам на строительство и по договорам аренды)	Опираясь на положения стандарта, компания может определить порядок учета выручки по видам сделок, осуществляемых конкретно ею. Критерии признания выручки, описанные в стандарте, полностью применимы при составлении управленческой отчетности
МСФО 19 «Вознаграждения работникам»	определяет правила учета и раскрытия информации о вознаграждениях работникам	В управленческом учете целесообразно использовать классификацию вознаграждений работникам, приведенную в стандарте, а также описанные правила их учета
МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов»	раскрывает правила пересчета операций, осуществленных в валюте, отличной от валюты отчетности, а также определяет правила учета курсовой разницы	Этот стандарт не слишком актуален, поскольку в большинстве случаев валюта, в которой ведется управленческий учет и формируется управленческая отчетность, совпадают
МСФО 23 «Затраты по займам»	посвящен вопросам учета и отражения в отчетности затрат по займам	Приведенная в МСФО 23 классификация затрат по займам может быть использована в управленческом учете, равно как и оба способа их учета. При этом основной порядок учета затрат по займам будет давать более консервативную оценку финансово-хозяйственной деятельности компании
МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»	дает оценку степени вовлеченности связанных сторон, а также разъясняет требования по раскрытию информации о связанных сторонах и операциях между ними	Из этого стандарта пригодятся определение связанных компаний и требование по раскрытию информации
МСФО 27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность»	описывает порядок подготовки и представления консолидированной финансовой отчетности для групп компаний, находящихся под контролем материнской организации	На положения МСФО 27 следует ориентироваться при определении состава компаний, подлежащих консолидации. Однако могут применяться свои правила и допущения (например, менее консервативные оценки при определении степени контроля). Представляют интерес и процедуры консолидации, предлагаемые стандартом
МСФО 28 « Инвестиции в ассоциированные компании»	описывает порядок учета инвестиций в ассоциированные организации по методу долевого участия, а также круг компаний, которые должны раскрывать в своей отчетности подобную информацию	В управленческом учете возможно внедрение критериев определения ассоциированных компаний и правил учета инвестиций в них, описанных в стандарте. В то же время часто компании в управленческом учете не используют метод долевого участия, а классифицируют и учитывают подобные инвестиции как финансовые вложения
МСФО 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционных экономиках»	устанавливает порядок составления финансовой отчетности в странах с гиперинфляцией	В настоящий момент российская экономика не соответствуют критериям гиперинфляции, описанным в стандарте. Однако при включении в консолидированную управленческую отчетность российской компании показателей деятельностипредприятиц, находящихся в странах с гиперинфляцией, следует ориентироваться на положения МСФО 29
МСФО 31 «Участие в совместной деятельности»	описывает порядок учета долей участия в совместной деятельности	При участии в совместной деятельности можно руководствоваться как МСФО 31, так и его российским аналогом ПБУ 20/03
МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации»	регламентирует раскрытие информации о финансовых инструментах	Соблюдение положений стандарта в управленческом учете позволит адекватно отражать операции, когда риски и выгоды, связанные с конкретным активом или обязательством, разделяются и распределятся между различными сторонами
МСФО 33 «Прибыль на акцию»	Стандарт раскрывает принципы расчета0 и представления информации о прибыли на акцию	Стандарт подходит для использования в управленческом учете. Показатель прибыли на акцию является более информативным и полезным для принятия управленческих решений, нежели показатель чистой учетной прибыли, который не несет в себе никакой информации об инвестициях за период
МСФО 34 «Промежуточная финансовая отчетность»	определяет минимальное содержание промежуточной финансовой отчетности	Управленческая отчетность составляется и представляется ежеквартально и ежемесячно, а иногда и чаще. Содержание промежуточной отчетности обычно определяется потребностями менеджеров среднего звена, однако общие принципы составления промежуточной отчетности, описанные в стандарте (например, использование той же учетной политики, что и в годовых отчетах), должны применяться и в управленческом учете
МСФО 36 «Обесценение активов»	подробно описывает порядок выявления случаев обесценения активов и их отражения в учете	Нормы данного стандарта позволяют более объективно оценить финансовое состояние компании. Однако период, за который планируется проводить проверку на обесценение, можно определять самостоятельно
МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»	определяет критерии признания и количественной оценки резервов, условных обязательств и условных активов, а также определяет требования к раскрытию соответствующей информации в финансовой отчетности	Можно полностью ориентироваться на определения и критерии признания и оценки, данные в МСФО 37. Также целесообразно вести учет условных активов и условных обязательств в отдельных учетных регистрах (забалансовых)
МСФО 38 «Нематериальные активы»	устанавливает порядок учета нематериальных активов, критерии признания, способ оценки балансовой стоимости и порядок раскрытия информации о них в финансовой отчетности	В управленческом учете будет полезно применять установленные стандартом критерии отнесения объекта к нематериальным активам, порядок учета затрат на его создание или приобретение, определение балансовой стоимости и срока полезной службы, а также раскрывать в отчетности информацию о нематериальных активах согласно положениям МСФО 38
МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»	устанавливает принципы признания и оценки финансовых активов, обязательств и некоторых договоров о покупке или продаже нефинансовых статей	Приведенные в стандарте классификация, принципы признания и оценки финансовых инструментов полностью подходят для управленческого учета
МСФО 40 «Инвестиции в недвижимость	определяет подход к учету инвестиционной собственности и соответствующие требования к раскрытию информации	Применение МСФО 40 возможно, если компания специализируется на инвестиционной собственности или она составляет значительную часть среди объектов основных средств. Это позволит иметь объективную и полную информацию по данному вопросу, однако, всегда необходимо соблюдать баланс между затратами на подготовку отчетности и выгодами от ее использования
МСФО 3 «Объединение предприятий»	устанавливает требования по отражению в финансовой отчетности объединения предприятий по методу покупки	Учет положительного гудвилла и тестирование его на обесценение (вместо амортизации), а также списание отрицательного гудвила на прибыли и убытки, согласно положениям МСФО 3, даст более надежную оценку финансового состояния компании
МСФО 5 «Необоротные активы, предназначенные для продажи, и прекращение деятельности»	содержит определение принципов классификации, оценки и представления информации о внеоборотных активах, предназначенных для продажи	Руководствуясь положениями стандарта, можно с большей надежностью прогнозировать потоки денежных средств и доходность компании путем разделения информации о продолжаемой и прекращаемой деятельности

Принципы и стандарты учета обязательно присутствуют в любой бухгалтерской системе - невозможно грамотно и стандартизированно вести систематический учет при отсутствии базовых понятий и правил.
Как известно, в российской системе принципы учета в настоящее время изложены в Федеральном законе "О бухгалтерском учете" , а стандарты учета описаны в положениях по бухгалтерскому учету (ПБУ). В западных учетных системах все выглядит несколько иначе. Поэтому необходимо начать со сравнения принципов и стандартов в международной и российской системах.

Начало процессу формирования международных учетных стандартов было положено в США в 60-е гг. прошлого века, когда стали вводиться в практику обоснованные и отражающие практические задачи общие принципы бухгалтерского учета (Generally Accepted Accounting Principles - сокращенно GAAP ), что на русский язык можно перевести как "Общепринятые принципы бухгалтерского учета". Такой подход к формированию законодательной базы бухгалтерского учета значительно облегчил работу всех финансовых органов этой большой страны.

Одиннадцать основных принципов (концепций) бухгалтерского учета легли в основу системы GAAP. В настоящее время их более пятидесяти. На этих принципах основан не только американский бухгалтерский учет, но и большая часть западных систем бухгалтерского учета.
Впоследствии возникла необходимость в разработке и внедрении международных стандартов, которые были бы приняты всеми странами для полного взаимопонимания в сфере экономики. Этого требовал и значительный рост экономических связей в современном мире.

С 1973-го по 2001 г. такие международные стандарты разрабатывал Комитет по Международным стандартам финансовой отчетности (International Accounting Standards Committee) (IASC) и выпускал их под названием International Accounting Standards (IAS). В 2000 г. комитет был реформирован, и в его составе был создан Совет по Международным стандартам финансовой отчетности (IASB), к которому перешли функции по разработке стандартов. Новые стандарты стали выходить под названием IFRS (International Financial Reporting Standards), т.е. Международные стандарты финансовой отчетности, и заменять устаревающие стандарты. Таким образом, в целях стандартизации подхода в настоящее время в международной практике оба вида этих стандартов называют Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

Говоря о структуре международных стандартов, в их составе можно выделить:

• раздел "Прозрачность финансовой отчетности ", в котором характеризуется понятие "прозрачность" как создание среды, в которой информация о существующих условиях, принимаемых решениях и действиях делается доступной, видимой и понятной для всех участников рынка. В этом же разделе сформулированы определенные ограничения на прозрачность, связанные с понятием коммерческой тайны;
• "Принципы подготовки и раскрытия финансовой отчетности ";
• непосредственно Международные стандарты финансовой отчетности (IAS и IFRS );
• интерпретации (разъяснения) отдельных положений МСФО, которые выпускает Постоянный комитет по интерпретациям (SIK/ПКИ).

"Принципы подготовки и раскрытия финансовой отчетности" определяют основы и цели составления финансовой отчетности, состав пользователей этой отчетности, а также качественные характеристики финансовой отчетности и основные допущения при ее составлении.

Для того чтобы информация могла использоваться на международном уровне, она должна отвечать следующим качественным характеристикам:

• понятность (understandability) информации означает, что она доступна для понимания пользователями, обладающими достаточными знаниями в области бухгалтерского учета. Следует отметить, что информация о сложных вопросах, требующая раскрытия в финансовой отчетности, не должна исключаться только из-за того, что она может не отвечать требованию понятности для некоторых пользователей;
• уместность или значимость (relevance) информации предполагает, что она будет влиять на экономические решения пользователей. Уместность информации определяется ее характером и существенностью. В одних случаях характера информации достаточно для ее раскрытия независимо от существенности. В других случаях большое значение имеет существенность, когда пропуск или искажение информации может повлиять на экономические решения пользователей отчетности;
• надежность или достоверность (reliability) информации имеет место в том случае, если она не содержит существенных ошибок и искажений и является беспристрастной. Достоверная информация должна удовлетворять следующим требованиям:
• правдивое представление (faithful representation) - информация должна правдиво раскрывать хозяйственные операции в финансовой отчетности;
• приоритет содержания над формой (substance over form) - информация должна принимать во внимание, прежде всего, экономическую сущность фактов хозяйственных операций, а не юридическую форму;
• нейтральность (neutrality), т.е. ненацеленность информации на интересы определенных групп пользователей;
• осмотрительность (prudence) - это очень важное требование, которое заключается в консервативной оценке активов и пассивов. Активы и доходы не должны быть переоценены, а обязательства и пассивы - недооценены, т.е. активы отражаются по наименьшей из возможных оценок, а обязательства - по наибольшей. Иными словами, учитываются потенциальные убытки, а не потенциальные прибыли;
• полнота (completeness) - в отчетности должны получить отражение все существенные с точки зрения пользователей отчетности факты хозяйственной деятельности за отчетный период;
• сопоставимость или сравнимость (comparability) информации должна обеспечивать сопоставимость данных финансовой отчетности как с предшествующими периодами, так и по отношению к другим компаниям. Это означает, что необходимо раскрывать все изменения в учетной политике таким образом, чтобы данное требование выполнялось.

Международные стандарты устанавливают определенные ограничения в отношении уместности и надежности информации:

• своевременность (timeliness) связана с необходимостью должного соотнесения надежности и уместности информации. С одной стороны, для соответствия требованию уместности необходимо полностью собрать информацию по всем имевшимся фактам хозяйственной деятельности. С другой стороны, получение полной и надежной информации может привести к задержке при предоставлении финансовой отчетности и, соответственно, повлиять на уместность информации. Поэтому рекомендуется найти оптимальное сочетание между этими двумя требованиями;
• соотношение между выгодами и затратами (balance between benefit and cost) означает, что выгоды от информации не должны превышать затраты на ее получение, причем процесс соотнесения выгод и затрат требует профессиональной оценки;
• соотношение между качественными характеристиками (balance between qualitative characteristics) должно быть предметом профессиональной оценки бухгалтера и подчиняться задаче удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности.

Примечание. В соответствии с Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н Международные стандарты финансовой отчетности имеют полную применимость на территории России и рекомендованы для составления финансовой отчетности российскими компаниями, а для консолидированной отчетности их применение является обязательным.

В России выбран один из наиболее рациональных способов применения МСФО - их адаптация к национальным условиям. Это предполагает постепенное совершенствование российских правил учета и отчетности, направленное на формирование финансовой информации высокого качества в соответствии с требованиями международных стандартов.

Основные принципы Международных стандартов бухгалтерского учета

Основные принципы - это свод одиннадцати фундаментальных принципов (концепций) бухгалтерского учета, действующих в рамках Международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности. Наряду с ними в каждой стране с рыночной экономикой могут действовать свои национальные принципы. Например, запись GAAP USA означает: "Принципы национального учета США". Наши национальные (российские) стандарты в международном применении будут именоваться IFRS RUS или GAAP RUS.

1. Принцип денежного измерения (Money-measurement concept). Согласно данному принципу в финансовом учете регистрируется только та информация, которая может быть представлена в денежном выражении. Преимущество подобного учета состоит в том, что деньги являются общепринятой мерой измерения, посредством которой неоднородная информация предприятий может быть выражена в виде чисел, которые можно складывать, сопоставлять и т.д. Это полностью соответствует российским принципам учета и, в частности, Федеральному закону "О бухгалтерском учете".

2. Принцип обособленного (автономного) предприятия (Entity concept). В соответствии с этим принципом счета для хозяйственных единиц ведутся обособленно от счетов связанных с ними лиц. Например, для маленькой мастерской юридически не существует различия между финансовыми делами самого предприятия и его владельцев, но учет ведется для предприятия как для обособленной хозяйственной единицы, и только его операции отражаются на этих счетах (личное имущество и операции владельца с ним не учитываются), хотя на практике такое разграничение бывает непростым и поэтому довольно субъективным. В то же время большая корпорация является юридическим лицом, обособленным от его владельцев, поэтому счета корпораций точно соответствуют объемам деятельности.

3. Принцип действующего предприятия (Going-concern concept). Бухгалтерский учет предполагает, что экономическая единица является действующим предприятием, т.е. она и в дальнейшем будет продолжать функционировать в течение неопределенно длительного периода. Таким образом, в бухгалтерском учете считают, что предприятие будет функционировать и что владельцы не намереваются его продать. Это позволяет вести учет не по текущей рыночной стоимости, а по книжной (балансовой) стоимости. Рыночная стоимость появляется в учете только при ликвидации фирмы или при жестком требовании регулярной переоценки активов, содержащемся в соответствующем стандарте МСФО.

Аудитору. Необходимо проверить, правильно ли применен метод определения балансовой стоимости (согласно требованиям раздела "Оценка" соответствующего стандарта).

4. Принцип учета по стоимости (Cost concept). Это важнейший принцип бухгалтерского учета, тесно связанный с принципом "действующего предприятия", и заключается он в том, что актив обычно вносится в учетные регистры по оплаченной за его приобретение цене, т.е. по первоначальной стоимости. Эта стоимость является основой для всего последующего учета данного актива. Обычно на эту сумму не влияют последующие изменения в цене актива. Таким образом, суммы, по которым показаны активы на счетах предприятия, не отражают цены реализации активов. Поэтому в бухгалтерском учете различают балансовую и рыночную стоимость.

В связи с тем что стоимость материальных и нематериальных активов постоянно либо уменьшается, либо увеличивается, говорят об износе и соответствующей амортизации активов и о т.н. гудвилл (goodwill - это деловая репутация фирмы, т.е. стоимость фирменной марки, репутации продукции фирмы, клиентуры и неосязаемых активов предприятия, в частности, его местоположения).

Таким образом, принцип учета по стоимости представляет собой концепцию объективную, т.к. она не допускает произвольных оценок текущей стоимости активов.

В национальном учете многих стран оперируют с себестоимостью средств, а не с их рыночной стоимостью. Поэтому бухгалтерский учет в части баланса не содержит информации о реальной стоимости средств предприятия в данный момент времени, т.е. об их рыночной стоимости.

В силу этого бухгалтерский баланс не дает возможности определить общую ценность предприятия - для этого требуется дополнительная оценка, например экспертиза. Так, если предприятие приобрело внеоборотный актив за 10 000 долл., а через год ему предложили продать его за 20 000 долл., то это значит, что рыночная стоимость актива составила 20 000 долл.

Сумма, которая должна отражать стоимость актива в разделе "Средства" (активы) баланса компании, составленного на конец года, будет все равно указана как 10 000 долл. за вычетом возможной амортизации. Разница будет отражена на счетах "Доходы", т.е. в активы указанная рыночная цена не войдет полностью, а отразит только расход на приобретение минус амортизация (если она была начислена).

Аудитору. При проверке имущественного состояния клиента необходимо оценить правильность отражения первоначальной стоимости объекта по стандартам МСФО (не все расходы, учитываемые в РСБУ, можно включать в состав стоимости по МСФО) и соответствие начисления амортизации МСФО (IAS) 16 "Основные средства".

5. Принцип двойственности учета (Dualaspect concept). Метод расположения счетов, при котором двойственность каждой бухгалтерской операции выражалась в том, что дебетовая сумма была равной кредитовой или балансировала (выравнивала) ее, был описан Лукой Пачоли еще в XV в. Это породило следующее правило, которое не имеет исключений и используется во всех моделях бухгалтерского учета во всем мире:

Для каждой операции сумма по дебету должна равняться сумме по кредиту.

Все объекты бухгалтерского учета рассматриваются с двух позиций: с позиции хозяйственных средств и с позиции источников их приобретения. Это и находит свое отражение в балансе компании. Двойная запись позволяет создать законченную систему контроля за правильностью ведения бухгалтерского учета на любом предприятии. В своей методике учет всегда опирался на основное бухгалтерское уравнение:

Активы = Обязательства + Капитал.

Это означает, что счета активов должны увеличиваться на левой (дебетовой) стороне и уменьшаться на правой (кредитовой) стороне.

Отсюда следует, что правила для счетов обязательств и капитала должны быть противоположны правилам для счетов активов.

В свою очередь, правила для регистрации доходов и расходов выводятся из правил для регистрации капитала.

В РСБУ применяется несколько иная форма записи:

Активы = Пассивы.

Отметим также, что в зарубежном учете активы в нашем понимании называются средствами, а пассивы нашего российского балансового уравнения Активы = Пассивы разбиты в МСБУ на две группы: обязательства (заемные средства) и капитал собственников. Сумма средств компании всегда равняется сумме ее обязательств и капитала.

Равенство "Средства = Обязательства + Капитал" называется балансовым уравнением , поэтому финансовый отчет называется балансом предприятия .

В МСФО широко применяется понятие "чистые активы":

Чистые активы = Активы - Обязательства, или Чистые активы = Капитал.

6. Принцип учетного периода (Periodicity concept). Он предполагает, что бухгалтерский учет измеряет деятельность предприятия за конкретный промежуток времени, называемый учетным периодом. При предоставлении отчетности внешним сторонам учетным периодом, как правило, является один год, внутренние периоды отчетности могут быть различными. На большинстве предприятий отчетный (или финансовый) год соответствует календарному, но многие фирмы используют естественный хозяйственный год вместо календарного. Выбор учетного периода фиксируется в учетной политике и должен соответствовать внутренним требованиям финансового руководства: если деятельность компании динамична и подвержена рискам, нужны актуальные сведения за короткие периоды для возможной коррекции в работе.

Аудитору. Необходимо посоветовать клиенту составлять внутреннюю отчетность по возможности чаще для выявления возможных убытков, трудностей и рисков, что, в свою очередь, поможет клиенту оперативно исправить ситуацию.

7. Принцип консерватизма (осторожности в оценке) (Conservatism concept). Согласно этому принципу для признания увеличения нераспределенной прибыли предприятия (доходов) необходимы более веские доказательства, чем для признания уменьшения нераспределенной прибыли (расходов).

Другими словами, доходы учитываются тогда, когда возможность их получения становится вполне определенным событием, а расходы - тогда, когда их возможность является вполне вероятным событием. В соответствии с этим доход от реализации товаров или оказания услуг признается в том периоде, когда они предоставляются заказчикам.

Аудитору. Это требование МСФО (IAS) 18 "Выручка", и оно должно неукоснительно выполняться во избежание появления сомнительной и безнадежной задолженности, которая возникает при отсутствии оплаты и серьезно искажает баланс.

8. Принцип реализации (Realization concept). Он определяет сумму дохода, которая должна быть признана от данной продажи. Допускается, что сумма признанного дохода может быть больше или меньше продажной цены реализованных товаров или услуг (например, в случае продажи со скидкой). Допускается также уменьшение суммы признанного дохода на величину возможных непоступлений средств, т.е. на предполагаемую сумму безнадежных долгов.

В соответствии с этим принципом доходы учитываются компанией только тогда, когда ее продукция доставляется потребителю (а не тогда, когда она была произведена) или ее услуги предоставлены клиенту .

Доходы учитываются в сумме, получение которой является вполне определенным событием. Например, если в 2012 г. компания доставила своему клиенту продукцию, произведенную в 2011 г., то доход от реализации будет ею учтен в 2012 г. Если компания оказывает услуги, то доход от них учитывается в момент оказания услуг. Товары (например, обувь) представляют собой осязаемую продукцию. Услуги (например, ремонт телевизоров) являются неосязаемой продукцией. Однако и те и другие являются продукцией.

Общее правило состоит в том, что доход от реализации продукции учитывается тогда, когда эта продукция доставляется потребителю , т.е. риски и контроль за ней продавцом утрачены.

Например, в январе компанией был заключен контракт на строительные работы. Они были произведены в феврале, а деньги за работу получены компанией в марте. Компании следует учесть доходы от работ в феврале.

Таким образом, доход учитывается тогда, когда реализация считается осуществленной. Это соответствует моменту доставки продукции потребителю. Поэтому термин "реализация" довольно часто употребляют вместе с термином "доход", образуя новый термин - "доход от реализации". От работников торговых предприятий иногда можно услышать, что они считают реализацией момент оформления заказа, хотя товары еще не были доставлены покупателю. С точки зрения бухгалтерского учета оформление заказа не является реализацией, т.к. доход еще не был учтен.

В российском учете это всем известная "оплата при отгрузке". При указании в учетной политике предприятия выбора способа учета оплаты "по кассовому методу" продукция или товар считаются реализованными при получении конкретной оплаты в любом виде.

9. Принцип соответствия доходов и расходов (Matching concept). Концепция соответствия предполагает, что если реализация услуг или товаров влияет как на доходы, так и на расходы, то воздействие на них должно быть признано в одном и том же учетном периоде.

Для определения периода, в котором признаются расходы, используются такие термины, как "затраты", "выплаты", "расходы" и "издержки". Издержки могут быть как отчетного, так и будущего периодов. При этом издержки могут относиться как к активам, так и к расходам. Для того чтобы статья затрат считалась активом, она должна принести какую-то выгоду в будущем. В противном случае она относится к расходам текущего периода.

Правильная классификация затрат как активов или как расходов представляет собой одну из самых сложных проблем в современном бухгалтерском учете и также требует аудиторского контроля .

10. Принцип последовательности (Consistency concept). Суть его состоит в том, что, выбрав однажды какой-то один метод учета, предприятие должно использовать его для всех последующих событий похожего характера, пока не возникнут веские причины для изменения этого метода. Например, безнадежные долги могут быть признаны или как уменьшение прибыли, или как расходы. Если предприятие часто меняет методику учета подобного рода событий в учетных регистрах, то может быть затруднено сравнение его финансовой отчетности для разных периодов, т.е. нарушается сопоставимость данных, требуемая МСФО как качественное свойство информации.

11. Принцип существенности или материальности (Materiality concept). Бухгалтерский учет пренебрегает незначительными обстоятельствами, но в то же время отражает все существенные обстоятельства.

К существенным должны относиться те операции, в результате которых изменяется финансовое состояние предприятия. Разделение операций на существенные и несущественные является субъективным. Формальных правил в этом отношении не существует. Финансовые отчеты предприятия должны объективно отражать все существенные факты .

Например, если на предприятии обнаружили, что большая часть складских запасов пришла в негодность, то принцип материальности требует, чтобы этот факт был зафиксирован в финансовых отчетах, т.к. это меняет финансовое состояние фирмы.

Таким образом, принцип материальности имеет два аспекта:

1) пренебрежение незначительными и маловажными событиями;

2) отражение всех важных событий в денежном выражении.

В РСБУ это имеет свое отражение именно в таком виде (т.е. наблюдается полная аналогия), в то же время МСФО разрешают компаниям определять порог существенности самостоятельно (в РСБУ он зафиксирован на законодательном уровне).

В заключение необходимо отметить, что наряду с вышеизложенными принципами важнейшую роль играют сами стандарты учета и отчетности, применяемые во всем мире. В российском бухгалтерском учете они частично отражены в положениях по бухгалтерскому учету (ПБУ), ведь каждое ПБУ есть не что иное, как стандарт учета определенных видов деятельности и объектов учета. В нем отражены все особенности и законодательные установки (положения) при ведении учета конкретных объектов.

В последующих публикациях мы проанализируем наиболее важные международные стандарты финансовой отчетности с точки зрения их взаимосвязи и взаимоувязки с российскими ПБУ, что позволит выявить сходства и различия в международных и отечественных стандартах, а также вести в дальнейшем учет и формировать отчетность в точном соответствии с МСФО.